Патентная система налогообложения (ПСН) во многом схожа с ЕНВД по видам деятельности, при которых применяются единый налог на вмененный доход и «патент». При обеих системах налогообложения неважен реальный доход предпринимателя, так как расчет налога ведется из потенциального дохода, заранее рассчитанного госорганами. Это сходство не является случайностью – ПСН должно прийти на смену ЕНВД, так как применение последнего будет полностью прекращено к 2018 году.
Необходимо остановиться на некоторых особенностях применения ПСН:
- ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями;
- ПСН применяется в отношении только 47 видов предпринимательской деятельности, список которых определен Законом Томской области от 09.11.2012 №199-ОЗ «О патентной системе налогообложения»;
- 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
- 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
- 3) парикмахерские и косметические услуги;
- 4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
- 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
- 6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
- 7) ремонт мебели;
- 8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
- 9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
- 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
- 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
- 12) ремонт жилья и других построек;
- 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
- 14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
- 15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
- 16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
- 17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
- 18) ветеринарные услуги;
- 19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
- 20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
- 21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
- 22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
- 23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
- 24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
- 25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
- 26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
- 27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
- 28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
- 29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
- 30) услуги платных туалетов;
- 31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
- 32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
- 33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
- 34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
- 35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
- 36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
- 37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
- 38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
- 39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
- 40) услуги по прокату;
- 41) экскурсионные услуги;
- 42) обрядовые услуги;
- 43) ритуальные услуги;
- 44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
- 45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- 46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
- 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент, форму которого утверждает ИФНС России. Действие патента ограничено территорией того региона, где он выдан, а значит, при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ покупать патент необходимо в каждом из них.
Применение ПСН может сочетаться с применением иных систем налогообложения по разным видам деятельности (упрощенная система или общая), кроме ЕНВД. Плательщики ПСН не признаются налогоплательщиками НДС.
При применении ПСН средняя численность наемных работников индивидуального предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Например, при покупке патента на 1 месяц средняя численность рассчитывается делением суммы списочной численности работников за каждый календарный день месяца (включая праздничные (нерабочие) и выходные дни) на число календарных дней месяца.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
Для того, чтобы перейти на ПСН, необходимо не менее чем за 10 дней до начала применения ПСН подать заявление по унифицированной форме в налоговый орган по месту регистрации ИП или в любой территориальный налоговый орган региона, в котором индивидуальный предприниматель не зарегистрирован по месту жительства.
Размер налога при ПСН составляет 6% (налоговая ставка) от потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности; размер такого дохода установлен Законом Томской области от 09.11.2012 №199-ОЗ «О патентной системе налогообложения».
При выборе ПСН в качестве вашей системы налогообложения также нужно принимать во внимание следующие плюсы:
- ПСН освобождает от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц;
- Применение ПСН освобождает от применения контрольно-кассовой техники;
- При ПСН не нужно представлять налоговую декларацию, а значит, «покупка патента» сократит Ваши расходы на бухгалтерское обслуживание. Учет доходов от реализации при применении ПСН ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя.